На гарячу лінію «Єдиної служби правової допомоги» (далі - Служба) надходять численні звернення від платників податку на додану вартість щодо негативних наслідків механізму зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН).
Зокрема, платники податків вказують на те, що критерії оцінки ступеня ризиків не враховують деякі особливості господарської діяльності в Україні, що призводить до зупинки реєстрації податкових накладних підприємств реального сектору економіки. В підсумку - погіршення господарських відносин із підприємствами замовниками, зменшення ефективності фінансових розрахунків.
Відпрацювання
В ході відпрацювання отриманої інформації встановлено:
Законом від 21.12.2016 № 1797-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» (далі - закон № 1797-VIII) запроваджено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, яка підпадає під критерії оцінки ступеня ризиків.
Суб'єкт права законодавчої ініціативи законопроекту: Кабінет Міністрів України
Ініціатор(и) законопроекту: Гройсман Володимир Борисович
Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 (далі - Наказ 567) затверджено критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Розробником проекту наказу є Державна фіскальна служба України.
Наказ зареєстровано в Міністерстві юстиції 16 червня 2017 р. за № 753/30621 (відповідь за посиланням).
Примітка: Службою отримано скановані копії документів про направлення проекту акту на реєстрацію до Міністерства юстиції України (відповідь за посиланням).
Примітка: Оскільки Наказ 567 є регуляторним актом відповідно до закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності» розробником наказу - Державною фіскальною службою було оприлюднено проект акту з метою одержання зауважень і пропозицій від фізичних та юридичних осіб (оприлюднений проект за посиланням).
Примітка: Службою отримано скановані копії документів про погодження проекту Державною регуляторною службою України (відповідь за посиланням).
УВАГА!
Спеціалістами «Єдиної служби правової допомоги» встановлено, що тексти проекту наказу, який було оприлюднено на сайті ДФС, який подано на погодження до Державної регуляторної служби України, та який поданий до Міністерства юстиції України мають відмінності.
п. 3. | п. 3 | зміст п. 3 проекту вже зазначено у п. 2 |
| --- | --- | останній обзац п. 5 У разі якщо до контролюючого органу надійшла інформація, що свідчить про надання платником недостовірної інформації згідно з додатком до цих Критеріїв, Комісія ДФС має право прийняти рішення про неврахування інформації, наданої платником за встановленою формою, при здійсненні ДФС Моніторингу. |
Висновки спеціалістів Служби у сфері Податкового права:
У проекті наказу поданого до Міністерства юстиції з’являються додаткові умови, що передбачають альтернативну можливість не врахувати подану платником податку інформацію, тобто здійснити оцінку поданої інформації на предмет недостовірності, з наступними висновками щодо можливості її врахування або неврахування.
В подальшому зазначена умова була транспортована в наказ ДФС України від 26.06.2017 року № 450 «Про затвердження Регламенту комісії ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації», а саме до п.п. 9.9. де зазначено «не пізніше 5 робочих днів з дня отримання письмових пояснень та/або копій документів, визначених у підпункті «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу та/або Таблиці даних платника податків, Комісія ДФС розглядає отримані матеріали та виносить остаточне рішення про:
• реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;
• врахування/неврахування інформації, зазначеної у Таблиці даних платника.
Окрім того зазначений наказ № 450 містить зразки документів «ВИСНОВКУ контролюючого органу з пропозицією щодо врахування/неврахування інформації, зазначеної у Таблиці даних платника податків» та зразок «РІШЕННЯ комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про врахування/неврахування інформації, зазначеної у Таблиці даних платника податку».
Хоча, відповідно до п.п 201.16.3. Податкового кодексу України, комісія може прийняти рішення тільки про:
• реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
• відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
УВАГА!
За інформацією спеціалістів Служби у сфері Податкового права, слід звернути увагу на розбіжності, які присутні в законі № 1797-VIII щодо застосування штрафних санкцій, зокрема, п.п. 120-1.1. Податкового кодексу визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.
С свою чергу в п.п. 201.16.4. Кодексу відсутнє рішення про відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування, а зазначено, що податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:
а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Висновки спеціалістів Служби у сфері Податкового права:
Поняття "відновлення реєстрації" та "реєстрація" не є тотожними, відновлення може передбачати процес, тобто процедуру продовження вже розпочатої дії, в свою чергу реєстрація передбачає початок і виконання реєстраційної дії. Зазначені розбіжності можуть спричинитирізне тлумачення даних правових норм в процесі судового оскарження рішень органу влади про застосування штрафних санкцій до платників податків.
Висновок:
У зв'язку з наявними правовими розбіжностями, що можуть спричиняти негативні наслідки застосування механізму зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН для платників податку, спричинити неоднозначність результатів судового оскарження рішень органу влади про застосування штрафних санкцій платникам податків, спеціалістами Служби прийнято рішення:
1. Направити офіційне письмове звернення до Державної регуляторної служби України, Міністерства юстиції України, Міністерства фінансів України та Державної фіскальної служби України з повідомленням про виявлені розбіжності та пропозиціями вжиття відповідних заходів щодо їх врегулювання.
2. Направити офіційне письмове звернення до Комітету Верховної Ради України з питань податкової та митної політики з пропозиціями розглянути зазначену інформацію та в разі необхідності вжити відповідні заходи реагування.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Якщо Вам необхідно отримати правову консультацію з питань, які висвітлені у даному матеріалі - телефонуйте на номери нашої гарячої лінії або відправляйте звернення на електронну адресу: Ця електронна адреса захищена від спам-ботів. Вам необхідно увімкнути JavaScript, щоб побачити її.
Вихідні дані продукції інформаційного агентства:
Назва: Інформаційне агентство «Єдина служба правової допомоги»
Відомості про засновника (співзасновників): за посиланням
ПІБ відповідального за випуск: Осмоловський Д.Ю.
порядковий номер випуску і дата його виходу: 11/10-17 від 03.10.2017 року.
